• 背景介绍

投资澳大利亚实体的外国投资者可能并不了解,在某些情况下,澳大利亚税务局(“澳大利亚税务局”)是可以就他们 转让投资所获利得征税的。本文即对需要征税的情况做了一个介绍。此外,根据澳大利亚法律修订建议的其中一项建议, 自 2016 年 7 月 1 日起,在某些情况下,外国投资者对澳大利亚实体投资的受让方需要代扣转让价格的 10%上缴澳大利 亚税务局。

如果澳大利亚税务局发出征税通知,则其也有权收取税款,包括在转让收益汇往海外之前扣押或冻结税款对应的金额。 根据我们的经验,澳大利亚税务局通知征税和扣押款项的情况现在越来越普遍,但外国居民投资者却并不清楚应当如何 应对,以及在适当的情况下,应当如何提出征税异议。

本文大致介绍了需要在澳大利亚纳税的情况,以及在需要纳税时外国投资者的应对之策。

  • 举例介绍

为方便起见,本文将主要介绍澳大利亚公司的非澳大利亚居民股东的纳税情况,并主要以直接持有澳大利亚公司股权 的非澳大利亚居民股东为例展开分析。之所以选择以此为例,是因为我们协助非澳大利亚居民客户处理得最多的纳税 问题就是在出售澳大利亚公司股权时产生的纳税问题。

但是,应当注意的是:

  1. 处分对其它实体,包括特定类型的信托的投资所获得的利得也可能引起纳税问题;以及
  2. 转让持有澳大利亚居民公司股权的控股公司股权所获得的利得在有些情况下也需要在澳大利亚纳税。

澳大利亚税务局在什么情况下可以征税?

征税首先要满足两个主要条件。这两个条件是:非澳大利亚居民股东享有澳大利亚公司的重要权益,以及(大体上说)相关澳大利亚公司的澳大利亚不动产的市值占其总资产市值的 50%以上。

非组合权益条件

第一个条件是非澳大利亚居民股东享有澳大利亚公司的重要权益,即非澳大利亚居民股东和/或其关联人必须持有澳大 利亚公司 10%或以上的直接参与权益。如果在过去的两年里持有澳大利亚公司 10%或以上直接参与权益至少 12 个月的, 也算满足这一条件。直接参与权益可以是股权或购股权,或非澳大利亚居民股东借以获得澳大利亚公司的投票权、决策 参与权或剩余财产分配权的其它权益。应当注意的是,这一条件将关联人的权益也涵盖在内。关联人的定义是非常详细 的,但就自然人而言, 关联人包括亲属、配偶和伴侣等。

主要资产条件

第二个条件是澳大利亚公司的根本价值主要来源于澳大利亚不动产,即应税澳大利亚不动产的市值超过非应税澳大利亚 不动产的市值。应税澳大利亚不动产 包括位于澳大利亚境内的不动产,例如澳大利亚土地租赁权以及位于澳大利亚境 内的矿产、石油及类似财产的矿权、开采权和探矿权。只有在两个条件都满足的情况下,澳大利亚税务局才可以发出征 税通知。

如何应对征税通知?

通常,非澳大利亚居民股东在收到澳大利亚税务局的征税通知后都会非常惊讶,认为自己并不是澳大利亚居民,应该不 需要在澳大利亚纳税。这种想法是不正确的。澳大利亚可以按照居住地和收入来源地征税。

如果收到澳大利亚税务局的征税通知,您首先要做的是咨询有经验的税务律师,以保障自己的权利;之后要努力尝试 与澳大利亚税务局共同协商解决这个问题,并且/或者在要求的期限内向澳大利亚税务局提出异议。由于每个纳税人的 基本情况不同,所以适用的异议期也会不同,可以是 60 天、2 年或者 4 年。通常的做法是双管齐下——提交异议和与 澳大利亚税务局协商解决同时进行。

异议书要详尽罗列所有的异议理由,因为之后有任何争议的话,您只能在这些理由的范围内进行抗辩。因此,咨询澳 大利亚税务律师,让税务律师帮您仔细拟写异议理由是非常重要的。

常见问题��括:

  • 澳大利亚税务局把没有关联关系的人看作互为关联人——这是为了要满足上面所说的非组合权益条件。如果关联关 系不存在,导致纳税人持有的参与权益不到 10%,则征税整个是不成立的。
  • 澳大利亚税务局在不对澳大利亚公司估值的情况下就认定满足主要资产条件,或在确定是否满足主要资产条件时, 假设某些资产不应计算在内。通常,如果非澳大利亚居民股东能提出与之不同的估值,就有可能获得有利结果。
  • 澳大利亚税务局不考虑非澳大利亚居民股东最先在购买澳大利亚公司股权时产生的所有成本。通常他们都不计算现 金成本以外的成本——例如,放弃债权、其它财产形式的股权对价等。只有转让股权获得的利得才可能需要纳税,所 以购买股权的成本是可以从利得中扣除的。

在提出异议时,关键是要提出完善的抗辩理由,找到法律法规的支持性规定并提供书面证据。此外,如果还需要其它证 据的(比如澳大利亚公司的估值),则在向评估师下达指示以及在与评估师接触的过程中务必要谨慎。这也就是说,您 应当在早期就聘请一位在纠纷管理、证据链拟定以及诉讼事务上经验丰富的税务律师为您提供协助。

如此一来,您在与澳大利亚税务局的异议过程中、和解协商过程中,或如果事态进一步恶化,在诉讼过程中,才能增加 胜算。