Новым кодексом вводится ряд ключевых изменений режима налогообложения дивидендов, вознаграждения и дохода от прироста стоимости

25 декабря 2017 года в Казахстане был принят новый Налоговый кодекс (далее – «Налоговый кодекс»). Большинство положений Налогового кодекса вступили в силу с 1 января 2018 года (прочие положения вступят в силу позднее).

В настоящем LawFlash представлены основные положения Налогового кодекса в отношении налогообложения дивидендов, вознаграждения и дохода от прироста стоимости.

1. Ключевые изменения

В целом, Налоговый кодекс не внес значительных изменений и дополнений в режим налогообложения дивидендов, вознаграждения и дохода от прироста стоимости. Ниже суммированы основные новеллы:

  • при исчислении трехлетнего периода для применения освобождения от налогообложения дивидендов и дохода от прироста стоимости учитывается срок владения прежними собственниками акций (долей участия), если такие акции (доли участия) получены в результате реорганизации прежних собственников (ранее срок владения прежними собственниками не учитывался);
  • некоторые компании производят уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100%, например, в силу налоговых преференций. По старому налоговому кодексу освобождение по налогу на дивиденды (трехлетний период владения) не применялось к таким компаниям. Налоговый кодекс теперь позволяет применить освобождение по налогу на дивиденды, при условии, что доля освобожденного корпоративного подоходного налога к общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога составляет менее 50% (ранее такое освобождение было не применимо);
  • физические лица-нерезиденты не смогут теперь воспользоваться освобождением от налога на доход от прироста стоимости при реализации акций на иностранной фондовой бирже (ранее такое освобождение предоставлялось).

2. Общее описание нового режима налогообложения дивидендов, вознаграждения и дохода от прироста стоимости

Налогообложение дивидендов

Ключевые положения, касающиеся налогообложения дивидендов согласно Налоговому кодексу:

  • Физические лица-резиденты:
    • дивиденды подлежат обложению у источника выплаты, то есть если, например, юридическое лицо-резидент выплачивает дивиденды в пользу физического лица-резидента, то юридическое лицо-резидент удерживает налог при выплате дивидендов (глава 36, параграф 1; ст. 327);
    • дивиденды, не обложенные у источника выплаты, например, полученные из-за рубежа, подлежат самостоятельному декларированию и налогообложению физическим лицом-резидентом (ст. 338);
    • ставка налога на дивиденды: 5% в отношении дивидендов, полученных из источников в Казахстане (ст. 320.2), и 10% – в отношении дивидендов, полученных из источников за пределами Казахстана (ст. 320.1);
    • предусматривается налоговое освобождение в отношении дивидендов по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 341.1(7));
    • предусмотрено налоговое освобождение при владении соответствующими акциями (долями участия) более 3 лет (ст. 341.1(8)).
  • Физические лица-нерезиденты (здесь и далее по тексту под «нерезидентами» понимаются нерезиденты, не осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение):
    • при выплате дивидендов физическому лицу-нерезиденту, юридическое лицо-резидент (плательщик дивидендов) удерживает налог на дивиденды у источника ��ыплаты (ст. 644.1(10), ст. 645.1);
    • ставка налога: 15% – общая ставка (ст. 646.1(5)); 20% – если получатель является резидентом государства с льготным налогообложением (ст. 646.2); также возможно применение сниженной ставки налога в соответствии с налоговой конвенцией (однако, по большинству налоговых конвенций, как правило, сниженная ставка применяется только к юридическим лицам-получателям дивидендов);
    • предусматривается налоговое освобождение в отношении дивидендов по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 654(3));
    • предусматривается налоговое освобождение при владении соответствующими акциями (долями участия) более 3 лет (ст. 654(4)).
  • Юридические лица-резиденты:
    • получаемые дивиденды включаются в совокупный годовой доход (ст. 226.1(16)), но затем совокупный годовой доход корректируется на сумму полученных дивидендов (ст. 241.1(1)), то есть для юридических лиц-резидентов налогообложение дивидендов нейтральное;
    • дивиденды не подлежат обложению у источника выплаты (при выплате в пользу юридического лица-резидента) (ст. 307.1).
  • Юридические лица-нерезиденты:
    • при выплате дивидендов юридическому лицу-нерезиденту, юридическое лицо-резидент (плательщик дивидендов) удерживает налог на дивиденды у источника выплаты (ст. 644.1(10), ст. 645.1);
    • ставка налога: 15% – общая ставка (ст. 646.1(5)); 20% – если получатель является резидентом государства с льготным налогообложением (ст. 646.2); также возможно применение сниженной ставки налога в соответствии с налоговой конвенцией (обычно, 5% или 10%). Сниженная ставка налога в соответствии с налоговой конвенцией может быть применена плательщиком дивидендов автоматически;
    • предусматривается налоговое освобождение в отношении дивидендов по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 645.9(3));
    • предусматривается налоговое освобождение при владении соответствующими акциями (долями участия) более 3 лет (ст. 645.9(4)).

Налогообложение вознаграждения

Ключевые положения, касающиеся налогообложения вознаграждения:

  • Физические лица-резиденты:
    • доход в виде вознаграждения подлежит обложению у источника выплаты, то есть если, например, юридическое лицо-резидент выплачивает вознаграждение в пользу физического лица-резидента, то юридическое лицо-резидент удерживает налог при выплате вознаграждения (глава 36, параграф 1; ст. 327);
    • вознаграждение, не обложенное у источника выплаты, например, полученное из-за рубежа, подлежит самостоятельному декларированию и налогообложению физическим лицом-резидентом (ст. 338);
    • ставка налога на вознаграждение – 10% (ст. 320.1) (как при удержании у источника, так и при самостоятельном декларировании);
    • предусматривается ряд налоговых освобождений, например, в отношении вознаграждения по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 341.1(7)); вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям (ст. 341.1(4)) (то есть облигациям, выпускаемым финансовыми агентствами, например, Банком развития Казахстана).
  • Физические лица-нерезиденты:
    • при выплате вознаграждения физическому лицу-нерезиденту, юридическое лицо-резидент (плательщик вознаграждения) удерживает налог на вознаграждение у источника выплаты (ст. 644.1(11), ст. 644.1(12), ст. 645.1);
    • ставка налога: 15% – общая ставка (ст. 646.1(5)); 20% – если получатель является резидентом государства с льготным налогообложением (ст. 646.2); также возможно применение сниженной ставки налога в соответствии с налоговой конвенцией (обычно, 10%);
    • предусматривается ряд налоговых освобождений, например, в отношении вознаграждения по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 645.9(3)); вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям (ст. 645.9(6)).
  • Юридические лица-резиденты:
    • вознаграждение подлежит обложению у источника выплаты (ст. 307.1(4));
    • некоторые виды вознаграждения не подлежат обложению у источника выплаты, например, вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям (ст. 307.2(1)); вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 307.2(4));
    • получаемое вознаграждение включается в совокупный годовой доход (ст. 226.1(17)), но потом удержанная сумма вычитается в целях окончательного размера корпоративного подоходного налога (ст. 302.1);
    • получатель вознаграждения имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на суммы некоторых видов вознаграждения, например, на сумму вознаграждения по договору лизинга (ст. 288.2(1)); вознаграждения по долговым ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 288.2(2)).
  • Юридические лица-нерезиденты:
    • при выплате вознаграждения юридическому лицу-нерезиденту, юридическое лицо-резидент (плательщик вознаграждения) удерживает налог на вознаграждение у источника выплаты (ст. 644.1(11), ст. 644.1(12), ст. 645.1);
    • ставка налога: 15% – общая ставка (ст. 646.1(5)); 20% – если получатель является резидентом государства с льготным налогообложением (ст. 646.2); также возможно применение сниженной ставки налога в соответствии с налоговой конвенцией (обычно, 10%);
    • предусматривается ряд налоговых освобождений, например, в отношении вознаграждения по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 645.9(3)); вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям (ст. 645.9(6)).

Налогообложение дохода от прироста стоимости

Ключевые положения, касающиеся налогообложения дохода от прироста стоимости:

  • Физические лица-резиденты:
    • доход от прироста стоимости является доходом, не облагаемым у источника выплаты; это означает, что физическое лицо-резидент должно самостоятельно задекларировать доход и заплатить налог (ст. 330);
    • ставка налога на доход от прироста стоимости – 10% (ст. 320.1);
    • предусматривается ряд налоговых освобождений, например, в отношении дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Казахстана, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи (ст. 341.1(16));
    • предусматривается налоговое освобождение при владении соответствующими акциями (долями участия) более 3 лет (ст. 341.1(15)).
  • Физические лица-нерезиденты:
    • доход от прироста стоимости при реализации некоторых видов имущества (например, акций юридических лиц-резидентов) рассматривается в качестве дохода из источника в Казахстане (ст. 644.1(6));
    • налоговый агент (обычно, приобретатель) должен удержать налог и заплатить его в бюджет Казахстана (ст. 645.1, ст. 650);
    • ставка налога: 15% – общая ставка (ст. 646.1(5)); 20% – если получатель является резидентом государства с льготным налогообложением (ст. 646.2); возможно полное освобождение от налога в соответствии с налоговой конвенцией;
    • предусматривается ряд налоговых освобождений, например, в отношении дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Казахстана ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи (ст. 654(6));
    • предусматривается налоговое освобождение при владении соответствующими акциями (долями участия) более 3 лет (ст. 654(6)).
  • Юридические лица-резиденты:
    • доход от прироста стоимости включается в совокупный годовой доход (ст. 226.1(3)) и подлежит налогообложению по общей ставке 20%;
    • предусмотрено право на уменьшение налогооблагаемого дохода на некоторые виды дохода от прироста стоимости, например, доход от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, при одновременном выполнении следующих условий: (1) на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более 3 лет; (2) юридическое лицо-эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем в Казахстане; (3) имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50% (ст. 288.2(8)).
  • Юридические лица-нере��иденты:
    • доход от прироста стоимости при реализации некоторых видов имущества (например, акций юридических лиц-резидентов) рассматривается в качестве дохода из источника в Казахстане (ст. 644.1(6));
    • налоговый агент (обычно, приобретатель) должен удержать налог и заплатить его в бюджет Казахстана (ст. 645.1, ст. 650);
    • ставка налога: 15% – общая ставка (ст. 646.1(5)); 20% – если получатель является резидентом государства с льготным налогообложением (ст. 646.2); возможно полное освобождение от налога в соответствии с налоговой конвенцией;
    • предусматривается ряд налоговых освобождений, например, в отношении дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Казахстана, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи (ст. 645.9(7));
    • предусматривается налоговое освобождение при владении соответствующими акциями (долями участия) более 3 лет (ст. 645.9(8)).

Суммирующая таблица в отношении дивидендов и дохода от прироста стоимости