本文于2019年8月22日更新,内容是关于魁北克省税务局发布的公告。

2019年8月22日,魁北克省税务局宣布其已将披露代持协议的截止日期延长到以下日期中的较晚之日:

•     签订代持协议后第90日;或

•     在引入新措施的法案获得同意之日后第90(法案尚未出台)。

从2019年5月17日起生效,作为交易或系列交易的一部分而作出的所有代持协议,都必须在签署后90日之内向魁北克省税务局(“魁省税务局”)披露,而在2019年5月17日已签署就位的协议必须在2019年9��16日前披露(“新披露要求”)。未遵守新披露要求将导致处罚,包括按日累计的罚款以及暂停原定有明确期限的评估。

2019年3月21日,魁北克省预算中首次提及新披露要求,并由财政部在2019年5月17日发布的2019年第5号信息公报中正式公布进一步的具体细节。

何为“代持协议”?

根据魁北克民法,代持协议属于委托代理合同,即代理人代表委托人行事,但不会向第三方披露代理关系。 相反,代理人对外表现为以自身的名义行事。

因此,代持协议的双方在保密的合同中表达彼此真实意图。这些“秘密合同”也被称为“顶替”合同,在不动产领域是合法和常见的。

鉴于代持协议的性质,披露代理关系(例如:客户与其律师或证券经纪人之间的关系)不受新披露要求约束。然而,只有某些当事方知晓代持关系的存在(例如:如果承租人知道存在代持协议,但公众却认为代持人以其自身名义行事)的协议将仍须受制于新披露要求。

截至日期

如上所述,从2019年5月17日起,须在这些规定的时限内披露以下代持协议:

•     2019517日当日或之后签订的代持协议,不得迟于签订代持协议之日后90日向魁省税务局作出披露。

•     2019517日之前签署的代持协议,不得迟于2019年9月16日向魁省税务局作出披露(如果协议的税务后果在2019年5月17日后持续存在)。

在加拿大税务基金会2019年7月11日的报告中,魁省税务局明确指出,术语“税务后果”仅指“所得税后果”而非其他的税务后果,诸如销售税或土地转让税。这应该是个小的安慰,因为大多数情况下引起销售税或土地转让税后果也会引起所得税后果。魁北克省给出了以下示例之情形,即税务后果在2019年5月17日后继续存在,并且遵守新披露要求是强制性的:

代持协议项下代持人在2018年7月购得某租赁房产,且在2019年5月17日之后仍持有该房产法律上的所有权。实益拥有人在该日期之后就该房产收取租金并产生费用,因此必须披露该代持协议。

然而,在魁省税务局看来,如果代持协议的双方在2019年5月17日之前已处置了房产,那么该协议的税务后果那时已经停止,则无需再披露代持协议。

披露步骤

披露协议的一方必须通过规定的格式作出披露。在魁省税务局提供规定的格式之前,应当通过信函的方式对代持协议作出披露并且必须包含以下内容:

•    代持协议的签订日期;

•    代持协议双方的身份;

•    对代持协议所涉交易或一系列交易之事实的完整说明,以及该交易或系列交易对其有税务后果的任何人或实体的身份;

•    规定的格式所要求的任何其他信息(规定的格式可得之时)。

���并非经常性义务,规定的格式仅需提交一次。协议方之一对代持协议所作出的披露,视为所有其他方已作出该披露。

在此之前,例如在房地产领域,代持协议的存在和内容,已在CO-17,公司所得税申报表(“CO-17表格”)上向魁省税务局作出披露,以防止代持人不得不对不动产所产生的收入缴纳所得税,并便于实际受益所有人收取、汇付和索回商品服务税(GST)和魁北克销售税(QST)。 新披露要求是不同的,并取代了代持人以CO-17表格对代持协议的披露。已使用CO-17表格向魁省税务局披露其代持协议之存在和内容的各方,必须再次作出披露。

不披露的后果

如果未在规定的时限内以规定的格式披露代持协议,那么代持协议的各方将对1,000加元的酌情罚款和每天100加元的额外酌情罚款承担全部责任,从不作为的第二天开始,最高不超过5,000加元。未遵守新披露要求的各方,可根据通常的行政救济规定请求魁省税务局豁免或取消罚款。

更为重要的是,如果未作出所要求的披露,新规则无限期地暂停因协议所产生税务后果的评估期。如果迟交披露,评估期从提交之日起开始再次开始计算。

例如,2019年7月17日购得的租赁房产,签有代持协议。该协议的披露必须在2019年10月15日之前作出。否则,对于实际受益所有人2019年及随后的所有纳税年度所赚取的租金收入,暂停评估直至作出该披露。

鉴于魁省税务局对“税务后果”系指“所得税后果”的意见,作者对评估期仅针对协议的所得税后果而暂停,还是同时针对其他由此产生的税务后果而暂停存在疑虑,例如,对租金收入适用的魁北克销售税。

如果您是符合“代持协议”之协议的一方,您应当立即联系您的税务顾问以确保您及时遵守新披露要求。