Международный валютный фонд опубликовал на своем сайте отчет по Украине № 16/25 (январь 2016 г.) «Отчет по технической помощи: уменьшение взносов в фонды социального обеспечения и усовершенствование системы налогообложения корпораций и малых предприятий». Отчет предлагает снизить ставку единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и компенсировать возможные потери государственного бюджета Украины, связанные с таким уменьшением, среди прочего, за счет увеличения ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 21% и отмены ряда льгот по данному налогу. В частности, пункт 65 вышеупомянутого Отчета фактически предлагает отменить льготную ставку налога на добавленную стоимость, установленную для лекарственных средств, путем повышения действующей ставки в размере 7% до уровня предлагаемой в Отчете ставки в размере 21%.

Напомним, что согласно подпункту «в» пункта 193.1 статьи 193 действующей редакции Налогового кодекса Украины наряду с общей ставкой налога на добавленную стоимость в размере 20% предусмотрена специальная ставка 7% для операций по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств, которые внесены в Государственный реестр лекарственных средств.

Исходя из формулировок, изложенных в Отчете Международного валютного фонда, предлагается исключить вышеуказанную норму Налогового кодекса Украины, то есть распространить общую ставку налога на добавленную стоимость в размере 21% как на операции по импорту лекарственных средств в Украину, так и на операции по поставке лекарственных средств на территории Украины (независимо от того, кому будет осуществляться такая поставка — субъектам хозяйствования или же физическим лицам).

Поскольку ставка налога на добавленную стоимость прямо влияет на цену товара (в данном случае лекарственных средств) для конечного потребителя, увеличение ставки данного налога в целом повлечет значительное повышение стоимости лекарственных средств по всей цепочке поставки: от импортера до дистрибьютора, от дистрибьютора до аптеки, и от аптеки до конечного потребителя (рядового гражданина Украины).

Более того, увеличение ставки налога на добавленную стоимость при импорте возложит дополнительное бремя на компании-импортеры, которые во исполнение требований пункта 206.1 статьи 206 Налогового кодекса Украины обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость «живыми деньгами» в государственный бюджет не позднее дня подачи импортной таможенной декларации.

По разным оценкам экономистов, троекратное повышение ставки налога на добавленную стоимость на лекарственные средства увеличит итоговую стоимость данной продукции для конечного потребителя (обычного гражданина Украины) от 30% до 50% (за счет применения наценок на каждом звене цепочки поставки).

Поскольку вышеупомянутый Отчет Международного валютного фонда не содержит каких-либо упоминаний о возможных льготах для определенных категорий лекарственных средств, предположительно, в случае имплементации рекомендации, изложенной в Отчете, повышение цен на лекарственные средства затронет все слои населения, а также фармацевтическую отрасль в целом.

С учетом финансовой ситуации в стране, вряд ли такое законодательное решение будет соответствовать положениям подпункта 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 Налогового кодекса Украины, которые в качестве одного из основных принципов налогового законодательства указывают социальную справедливость, то есть соответствие налогов и сборов уровню платежеспособности налогоплательщиков.

Стоит выразить сомнения в отношении того, позволит ли увеличение ставки налога на добавленную стоимость на лекарственные средства достичь заявленной Международным валютным фондом цели в виде увеличения поступлений в государственный бюджет Украины порядка 20 млрд грн.

Представляется более вероятным, что повышение цен на лекарственные средства в полтора раза, обусловленное отменой льготы по налогу на добавленную стоимость, сделает даже жизненно необходимые лекарства малодоступными для пациентов.

В свою очередь, снижение спроса на лекарственные средства приведет к сокращению фармацевтического рынка Украины, что нивелирует прогнозируемый Международным валютным фондом положительный эффект для бюджета в виде дополнительных поступлений от налога на добавленную стоимость на поставку лекарственных препаратов.

Следует отметить, что идея отмены льготы по налогу на добавленную стоимость в отношении лекарственных средств ранее была выдвинута Министерством финансов Украины в проекте закона о налоговой реформе 2015 г. Тем не менее в том числе с учетом аргументации фармацевтического сообщества Закон Украины от 24 декабря 2015 года № 909-VIII (которым были внесены изменения в Налоговый кодекс Украины в рамках реализации налоговой реформы) сохранил данную льготу.

Практика льготирования поставок лекарственных средств является довольно распространенной в странах Европейского Союза. Согласно данным из публичных источников по состоянию на 2016 г. большинство этих стран используют ставку налога на добавленную стоимость, применимую к лекарственным средствам, гораздо ниже, чем 21%, рекомендованный Международным валютным фондом для Украины. Более того, в ряде стран Европейского Союза применяется дополнительно сниженная ставка налога для отдельных категорий лекарственных средств.

Необходимо отметить, что даже в тех странах, где поставка лекарственных препаратов облагается общей ставкой налога на добавленную стоимость, применимой к поставкам иных товаров, для отдельных категорий лекарственных средств предусмотрены существенно сниженные ставки.

Например, в Австрии, Чехии, Финляндии, Словакии применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% для всех лекарственных средств, в Эстонии — 9%, в Польше — 8%, в Хорватии — 5% для рецептурных препаратов, на Кипре, в Литве, Венгрии — 5% для всех лекарственных препаратов, в Великобритании — 0% для всех препаратов, во Франции для отдельных категорий лекарственных средств предусмотрена ставка в размере 2,1%, в Испании — в размере 4%,в Португалии, Греции и Нидерландах — 6%.

Также примечательно, что в США (где нет классиче��кого налога на добавленную стоимость и вместо него применяется сходный налог с оборота — «sales tax») в большинстве штатов предоставлена льгота в отношении поставок рецептурных лекарственных препаратов (поставки таких препаратов конечным потребителям освобождаются от налога с оборота).

Отдельной важной составляющей проблемы лекарственного обеспечения населения развитых стран является государственная система реимбурсации, которая в нашей стране остается на зачаточном уровне.

Поэтому всем нам как потребителям лекарственных средств остается выразить надежду, что наш законодатель, принимая рекомендации Международного валютного фонда об установлении ставки налога на добавленную стоимость на лекарственные средства в размере 21%, примет взвешенное решение, как минимум предусмотрев сохранение льготы для лекарственных средств первой необходимости (что вполне соответствует практике стран Европейского Союза и США).