2015 年 5 月,国家税务总局(下称“税务总局”)先后发布了《关于 非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告 2015 年第 33 号,下称“33 号公告”)和《关于资产(股权)划转企业所 得税征管问题的公告》(国家税务总局公告 2015 年第 40 号,下称“40 号 公告”),对并购重组涉及的相关税收优惠政策的执行问题予以进一步的 明确。

1) 两份公告的发布背景

    为支持企业并购重组,财政部和税务总局于 2014 年底曾联合发布了 《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109 号, 下称“109 号通知”)和《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的 通知》(财税[2014]116 号,下称“116 号通知”)。

    但在政策执行过程中,企业和税务机关均发现 109 号通知所提及的股 权或资产划转以及 116 号通知规定的非货币性资产投资涉及的企业所得税 征管问题亟待明确执行口径。

2) 33 号公告对非货币性资产投资的税收征管问题予以明确

    33 号公告对 116 号通知所规定的非货币资产投资作出了下述明确: 查看PDF原文表格

3) 40 号公告对股权/资产划转的特殊性税务处理政策进一步明确

    109 号通知曾对符合条件的居民企业集团内部的股权、资产划转引入 了一项特殊性税务处理政策。自《企业所得税法》于 2008 年生效后,企 业所得税征管文件鲜有使用划转这一概念,企业和税务机关对划转如何界 定出现了普遍疑问。40 号公告对集团内部按照账面净值进行的股权或资产划转交易涉及 的特殊性税务处理安排进一步作出了明确:

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